EXEKUTIVNÍ SHRNUTÍ

• Ustanovení o domácí kanceláři podle zákona o úlevách pro daňové poplatníky z roku 1997 vstoupila v platnost 1. ledna 1999. Tato nová pravidla by měla umožnit většímu počtu daňových poplatníků odečíst výdaje na home office, protože zákon rozšiřuje definici hlavního místa podnikání. Doručení daňového přiznání klienta za rok 1998 je vhodnou příležitostí k vysvětlení dopadu těchto změn.
• ODDÍL 280A IRC DOVOLUJE DAŇOVÝM POPLATNÍKŮM ODEČÍTAT VÝDAJE NA DOMÁCÍ KANCELÁŘ, pokud je určitá část domu používána výhradně a pravidelně jako hlavní místo podnikání daňového poplatníka. V roce 1993 Nejvyšší soud USA řekl, že aby mohla být domácí kancelář považována za hlavní místo podnikání daňového poplatníka, musí splňovat test relativní důležitosti a časový test. Tento úzký dvoudílný test způsobil, že mnoho daňových poplatníků přišlo o odpočet domácí kanceláře.
• NOVÝ ZÁKON rozšiřuje úzký výklad soudu o další dvě kritéria, která by měla umožnit většímu počtu daňových poplatníků splnit definici hlavního místa podnikání. Nová ustanovení neodstraňují staré testy, ale rozšiřují je o domácí kanceláře používané pro administrativní nebo řídicí činnosti.
• DOMÁCÍ KANCELÁŘ BUDE POVAŽOVÁNA ZA HLAVNÍ MÍSTO PODNIKÁNÍ DAŇOVÉHO POPLATNÍKA, pokud ji daňový poplatník používá výhradně a pravidelně pro administrativní nebo řídící činnosti jakéhokoli obchodu nebo podnikání a neexistuje žádné jiné stálé místo, kde by daňový poplatník vykonával podstatnou část těchto činností.

GARY M. FLEISCHMAN, CPA, PhD, CMA, je Hollandův odborný asistent v oboru daní na University of Tennessee, Chattanooga. Jeho e-mailová adresa je [email protected].
THOMAS H. PAYNE, PhD, je docentem financí a zastává funkci Horace and Sara Dunagan Chair of Excellence in Banking na University of Tennessee, Martin. Jeho e-mailová adresa je [email protected].

Od letošního roku jsou k dispozici významné úlevy pro miliony daňových poplatníků samostatně výdělečně činných osob a zaměstnanců, kteří využívají některou část svého domu jako kancelář pro podnikání. Nový zákon stanoví méně arbitrární normu pro odpočet domácí kanceláře, což by mělo umožnit její využití většímu počtu daňových poplatníků. Ačkoli většina ustanovení zákona o úlevách pro daňové poplatníky z roku 1997 vstoupila v platnost v roce 1998, změny v pravidlech pro home office nabyly účinnosti až 1. ledna 1999. Ačkoli zprávy kongresových výborů a legislativní znění jasně naznačují, že nový zákon plně neodstraňuje restriktivní předchozí právní předpisy nebo soudní precedenty, dobrou zprávou je, že zákon rozšiřuje definici hlavního místa podnikání a umožňuje daňovému poplatníkovi, který splňuje buď starý, nebo nový standard, uplatnit odpočet.

Podnikatelé poskytující poradenství klientům ohledně jejich nároku na odpočet pro home office v roce 1999 a v dalších letech budou považovat za užitečné prostudovat legislativu o home office z roku 1997 a související ustanovení § 280A IRC, jakož i předchozí soudní rozhodnutí a regulační pokyny, které budou relevantní i po 1. lednu 1999. Kromě toho budou pro CPA přínosné příklady toho, jak nová ustanovení rozšiřují činnosti, které kvalifikují domácí kancelář jako hlavní místo podnikání.

Když CPA začnou svým klientům dodávat vyplněná daňová přiznání za rok 1998, je ideální čas vysvětlit jim nová pravidla pro home office. Klienti, kteří dříve neměli nárok na odpočet, možná budou muset začít vést příslušné záznamy o výdajích a jiní klienti mohou mít nárok na rozšířený odpočet, který bude zahrnovat jiné povinnosti při vedení záznamů.

OMEZENÍ ZNEUŽITÍ
Primární vodítko pro odpočet home office vychází z § 280A. Protože daňoví poplatníci tento oddíl zákoníku často zneužívají, IRS tyto odpočty nadále pečlivě kontroluje. Přísnější pokyny tohoto oddílu zákoníku byly zavedeny v roce 1976 s cílem omezit takové zneužívání. O několik let později byly navrženy alternativní předpisy, které však nebyly nikdy přijaty. Většinu vodítek pro odpočty z domácích kanceláří proto poskytuje judikatura s občasnými upřesněními na základě rozhodnutí o příjmech.

Článek 280A(c)(1)(A) umožňuje daňovému poplatníkovi odečíst výdaje na domácí kancelář, pokud je určitá část domu používána výhradně a pravidelně jako hlavní místo podnikání daňového poplatníka. Definice toho, co představuje hlavní místo podnikání, je klíčová pro určení toho, zda může daňový poplatník uplatnit odpočet na přidělené výdaje spojené s domácí kanceláří, jako jsou výdaje na služby, opravy a odpisy. Všichni daňoví poplatníci mohou uplatnit úroky z hypotéky na osobní bydlení a daň z nemovitosti jako položkový odpočet, i když nemají ve svém domě kancelář.

Při absenci kodifikované definice Nejvyšší soud USA v roce 1993 zúžil definici hlavního místa podnikání v přelomovém případu Komisař v. Soliman ( 71 AFTR 2d 93-463; 93-1 USTC Par 50014). To způsobilo, že mnozí daňoví poplatníci přišli o dříve povolené odpočty na domácí sídlo. Nový zákon naštěstí v podstatě rozšiřuje úzký výklad soudů tím, že stanoví další specifická kritéria, která umožní většímu počtu daňových poplatníků splnit definici hlavního místa podnikání.

PŘÍPAD SOLIMAN
Soliman se týkal samostatně výdělečně činného anesteziologa, který vykonával praxi v několika různých nemocnicích, ale žádná z nich mu neposkytla kancelář. Dr. Soliman využíval místnost ve svém domě dvě až tři hodiny denně výhradně a pravidelně pro vedení účetnictví, korespondence, čtení lékařských časopisů a kontaktování pacientů, jiných lékařů a pojišťoven. Soliman si odečetl výdaje související s domácí ordinací a tvrdil, že místnost je jeho hlavním místem podnikání podle § 280A písm. c) bodu 1 písm. a).

Nejvyšší soud zamítl Solimanovy odpočty s odůvodněním, že jeho domácí kancelář nebyla skutečně jeho hlavním místem podnikání. Soud při tomto rozhodování zastával dvoudílný test pro určení, zda je domácí kancelář skutečně hlavním místem podnikání daňového poplatníka.

• Test relativní důležitosti zohledňuje význam činností vykonávaných v jednotlivých místech podnikání. Tyto činnosti se porovnávají, aby se určilo, které místo slouží jako základna pro nejdůležitější funkce.
• Test času zohledňuje skutečný čas strávený v příslušných místech podnikání. Daňový poplatník by tomuto testu vyhověl, pokud by strávil více než polovinu svého času prací v domovské kanceláři.

Technicky musí daňový poplatník splnit obě části testu, aby mohl uplatnit odpočet. Z praktického hlediska však vzhledem k tomu, že soudy přikládají větší váhu testu relativní důležitosti, je časový test důsledný pouze v případě, že test relativní důležitosti není průkazný.

Soud použil tento test, aby určil, že administrativní a řídící činnosti, které Dr. Soliman vykonával ve své domácí kanceláři, nebyly zdaleka tak důležité jako funkce, které vykonával v nemocnici, tedy činnosti jako anestezie chirurgických pacientů a setkání s pacienty a lékaři. Vzhledem k tomu, že tyto lékařské postupy a činnosti představovaly podstatu Solimanova podnikání, a protože k nim nedocházelo v jeho domácí kanceláři, soud rozhodl, že domácí kancelář není jeho hlavním místem podnikání. Kromě toho soud zamítl Solimanovy odpočty, protože nesplnil časový test vzhledem k tomu, že většinu pracovního dne trávil v nemocnici, a nikoli ve své domácí kanceláři.

DŮSLEDEK ŘÍZENÍ SOLIMAN NA MALÉ PODNIKY
Restriktivní definice hlavního místa podnikání Nejvyššího soudu ve věci Soliman způsobila, že mnoho malých podniků přišlo o odpočty na domácí kancelář. Jak ukazuje následující příklad, rozsudek poškodil zejména prodejce a další osoby samostatně výdělečně činné.

Příklad. Judy je samostatně výdělečně činná prodavačka pro několik tiskařských koncernů. Nemá jinou stálou kancelář, kde by vedla účetnictví nebo obvolávala zákazníky, než kancelář, kterou má ve svém domě. Většina jejích obchodů pochází z přímého kontaktu se zákazníky. Podle Solimanova testu relativní důležitosti vyplývá, že nejdůležitější činnosti, které Judy vykonává, se týkají prodeje, k němuž dochází především v místech podnikání jejích zákazníků. Judyina domácí kancelář se tedy nepovažuje za její hlavní místo podnikání, v důsledku čehož ztrácí nárok na odpočet domácí kanceláře. Protože Judy tráví většinu času na cestách mezi jednotlivými místy zákazníků, nevyhovuje ani časovému testu.

Výdaje na dopravu. Nevyhovění testu hlavního místa podnikání způsobilo, že mnoho daňových poplatníků, jako je Judy, přišlo o více než jen odpočet home office. Judyiny náklady na dopravu do její domácí kanceláře a zpět do kanceláří klientů by byly odečitatelné, pokud by domácí kancelář splňovala podmínky hlavního místa podnikání. U daňových poplatníků, kteří neprojdou dvoudílným testem, je však cesta mezi domovem a první zastávkou podnikání považována za neodpočitatelné dojíždění. Totéž platí pro cestu domů z poslední večerní obchodní zastávky.

Domácí počítač. Klasifikace domácího počítače jako výdaje na podnikání obecně podléhá restriktivním pravidlům pro vyjmenovaný majetek podle § 280F. Tato pravidla obsahují podrobné požadavky na vedení záznamů, které jsou pro zaneprázdněné podnikatele obzvláště obtěžující. Pravidla pro odpočet domácí kanceláře však status vyjmenovaného majetku vylučují, pokud daňový poplatník používá domácí počítač výhradně v domácí kanceláři, která splňuje definici hlavního místa podnikání. Používání domácí kanceláře k podnikání, které nesplňuje oba testy, opět nutí poplatníky, jako je Judy, dodržovat těžkopádné požadavky na uvedený majetek.

Mnozí daňoví poradci a tvůrci daňové politiky považovali Solimanův dvoudílný test za test namířený proti malým podnikům. Koneckonců, proč by měl být velkému podniku, který si pronajímá kanceláře, povolen odpočet, který je malému podniku, který rozděluje čas a základní podnikatelské činnosti na více míst, znemožněn? Omezující definice hlavního místa podnikání byla rovněž považována za protirodinnou a nehospodárnou s ohledem na spotřebu energie a přidělování zdrojů. Zákon nebral v úvahu kulturní a technologické změny, které umožnily domácím podnikům stát se katalyzátory hospodářského růstu a tvorby pracovních míst. Tvůrci daňové politiky naštěstí uznali, že je nutná zásadní změna definice hlavního místa podnikání a s tím související odpočitatelnosti výdajů na domácí podnikání.

NOVÝ ZÁKON PŘINÁŠÍ ROZŠÍŘENÉ ODPOČTY
Zákon z roku 1997 rozšířil definici hlavního místa podnikání tak, že počínaje rokem 1999 umožňuje uplatnit odpočet na domácí kanceláře, pokud

1. daňový poplatník používá domácí kancelář k provádění administrativních nebo řídicích činností své živnosti nebo podniku. Je důležité si uvědomit, že pokud se domácí kancelář nemůže kvalifikovat jako hlavní místo podnikání podle tohoto nového testu administrativní nebo řídící činnosti, mohou poplatníci stále uplatnit odpočty tím, že se kvalifikují podle starých testů relativní důležitosti a času.
2. Obchodní nebo podnikatelská činnost nemá žádné jiné stálé místo, kde by daňový poplatník vykonával podstatné administrativní nebo řídicí činnosti. Jak však ukazují následující příklady, dobrou zprávou pro mnoho daňových poplatníků je, že nepodstatné administrativní nebo řídicí činnosti, které probíhají mimo domovskou kancelář, nemusí nutně bránit daňovému poplatníkovi v uplatnění odpočtu.
3. Poplatník používá home office výhradně a pravidelně k podnikatelské činnosti.
4. Domácí kancelář je zřízena pro pohodlí zaměstnavatele, pokud je poplatník zaměstnancem.

Požadavky 3 a 4 se přenášejí ze starého zákona. Tyto požadavky musí daňový poplatník splnit vždy, ať už pro kvalifikaci své home office jako hlavního místa podnikání použije nový zákon nebo starý Solimanův test.

PŘÍKLADY A APLIKACE
Výbor Sněmovny reprezentantů nabídl čtyři příklady k objasnění definice podnikání a standardu odpočtu. Uvedl, že daňový poplatník v kterékoli z těchto situací bude mít od letošního roku nárok na odpočet domácí kanceláře.

Příklad 1. Daňoví poplatníci si mohou odečíst home office, pokud neprovádějí podstatné administrativní nebo řídící činnosti na jiném stálém místě než v home office, a to i v případě, že tyto činnosti (např. fakturaci) provádějí jiné osoby na jiných místech. Jakékoli nepodstatné administrativní nebo řídicí činnosti mohou být vykonávány na jiných stálých místech než v home office. V důsledku toho může Judy zadat fakturaci zákazníkům, aniž by přišla o odpočet.

Příklad 2. Poplatníci, kteří vykonávají administrativní a řídicí činnosti na místech, která nejsou stálými místy podnikání (např. v autech nebo hotelových pokojích), vedle výkonu činností v home office, mohou přesto získat odpočet. To znamená, že Judy nemusí všechny své administrativní a řídicí činnosti vykonávat doma, aby měla nárok na odpočet.

Příklad 3. Daňoví poplatníci, kteří provádějí nepodstatnou část administrativních a řídicích činností na jiném stálém místě, než je home office (příležitostně provádějí minimální papírování na jiném stálém místě), mohou přesto odpočet uplatnit. Tato podmínka uznává, že v praxi podnikatelé často provádějí minimální papírování na jiných místech. Například lékař může provádět omezené množství papírování v nemocnici nebo na klinice nebo Judy může sepsat objednávku v kanceláři zákazníka.

Příklad 4. Poplatníkům, kteří vykonávají podstatné neadministrativní nebo nevedoucí podnikatelské činnosti na jiných stálých místech, než jsou jejich domovské kanceláře, nebude bráněno v uplatnění odpočtu. Například setkání se zákazníky, klienty nebo pacienty na jiném stálém místě již nebude bránit odpočtu.

Příklad 4 přímo souvisí s účinným zrušením Solimanu jako jediné definice hlavního místa podnikání. Home office se tedy bude považovat za hlavní místo podnikání, pokud jej poplatník používá pro administrativní nebo řídící činnosti jakékoli živnosti nebo podnikání a neexistuje žádné jiné stálé místo, kde by poplatník vykonával podstatnou část těchto činností. Tím se ignoruje význam ostatních neadministrativních a nevedoucích činností, které může daňový poplatník vykonávat mimo domovskou kancelář. Příklad 4 proto objasňuje, že například Dr. Soliman, Judy nebo jakýkoli konzultant, lékař, prodejce nebo malíř pokojů, který splňuje novou definici, si může od letošního roku odečíst home office.

Podle nového zákona by Dr. Soliman splňoval revidovanou definici v roce 1999, protože ve své home office vykonává administrativní a řídící činnosti a nemá jiné stálé místo, kde by je mohl vykonávat. Skutečnost, že většinu času trávil a nejdůležitější obchodní činnosti vykonával mimo home office, by mu již nebránila v odpočtu výdajů na home office. Bohužel pro Dr. Solimana nejsou tyto změny retroaktivní.

Špatná zpráva. Podle § 280A písm. c) odst. 1 nových pravidel, pokud je daňový poplatník zaměstnancem, musí být splněny všechny výše uvedené podmínky a použití domova k podnikání musí být pro pohodlí zaměstnavatele. Účetní znalci musí při tomto rozhodování pro své klienty zvážit konkrétní skutečnosti a okolnosti. Publikace IRS 587, Business Use of Your Home , říká, že použití domu zaměstnancem, které je pouze vhodné a užitečné pro zaměstnavatele, nestačí ke splnění testu výhodnosti. Stejně tak nestačí používání domova pro pohodlí zaměstnance nebo proto, že zaměstnanec může doma udělat více práce.

NÁSLEDNÝ PRODEJ BYDLIŠTĚ
Při prodeji bydliště obsahujícího domácí kancelář platí zvláštní pravidla. Odpisy domácí kanceláře mají přímý vliv na konečné daňové důsledky. Část domu uplatněná jako domácí kancelář se nepovažuje za součást hlavního bydliště, ale naopak se považuje za obchodní majetek. Pokud je rezidence později prodána se ziskem, musí být část zisku přidělena domácí kanceláři. Podnikatelská část zisku bude pravděpodobně relativně vyšší z důvodu odpisů domácí kanceláře. Otázka alokace zisku je zvláště důležitá nyní, kdy nový zákon stanoví vyloučení zisku ve výši 250 000 USD (500 000 USD v případě manželství a společného zdanění) vztahujícího se k osobní (nepodnikatelské) části rezidence. Nová pravidla pro vyloučení zisku se bohužel nevztahují na podnikatelskou část zisku spojenou s domácí kanceláří, takže daňoví poplatníci mohou být překvapeni daňovou povinností.

I když je domácí kancelář před rokem prodeje přeměněna zpět na osobní užívání, podle čl. 121 písm. d) odst. 6 IRC se vyloučení zisku stále neuplatní. To způsobuje uznání zisku v rozsahu všech odpisů přípustných ve vztahu k domovské kanceláři po 6. květnu 1997. Ztráty z prodeje sídla obecně nejsou odečitatelné. Část ztráty související s domácí kanceláří však bude odečitatelná jako běžná podnikatelská ztráta. Odpisy opět snižují upravenou základnu domácí kanceláře, což omezuje odpočet daňového poplatníka.

TIPY PRO DAŇOVÉ PLÁNOVÁNÍ V ROCE 1999
Nová pravidla pro home office vstoupila v platnost 1. ledna. Zde popsané nápady pro daňové plánování mohou pomoci CPA poradit svým klientům ohledně možných odpočtů pro home office.

Od letošního roku si budou moci daňoví poplatníci, kteří splňují rozšířenou definici hlavního místa podnikání, odečíst kilometry ujeté mezi domovskou a zákaznickou kanceláří. Kromě toho se na daňové poplatníky, kteří používají počítače výhradně v domácí kanceláři, již nevztahují pravidla pro vyjmenovaný majetek podle § 280F. Stále je však důležité, aby daňoví poplatníci vedli řádné záznamy dokládající požadované pravidelné a výhradní používání domácí kanceláře k podnikání. Poplatníci by měli vést denní záznamy o schůzkách s klienty nebo zákazníky v domácí kanceláři. Měli by také pořizovat videozáznamy nebo fotografie, aby prokázali, že v této části domácnosti nejsou žádné osobní věci. Daňoví poplatníci by měli výdaje na kancelář dokládat stornovanými šeky a účtenkami. Musí také zajistit, aby v domácí kanceláři neprobíhaly žádné osobní nebo rodinné aktivity.

Podnikatelé by si měli uvědomit, že nový zákon rozšiřuje, ale nenahrazuje Solimanův dvoudílný test pro určení hlavního místa podnikání. Nový zákon stanoví, že za hlavní místo podnikání se bude považovat i home office používaná pro administrativní a řídicí činnosti, pokud budou splněny dříve stanovené požadavky. Vývojový diagram pro splnění nových požadavků na odpočet domácí kanceláře naleznete v příloze.

Zaměstnanec, který má k dispozici jiné stálé místo než home office, může očekávat výzvu ze strany IRS při tvrzení, že vykonává činnosti home office pro pohodlí zaměstnavatele. Daňový poplatník v případu Mulne (TCM 1996-320) si však mohl zajistit odpočet home office, protože po něm zaměstnavatel požadoval, aby připravoval zprávy po pracovní době. Z bezpečnostních důvodů byla její kancelářská budova v centru Los Angeles v nočních hodinách, kdy potřebovala pracovat, uzavřena. Tyto okolnosti by mohly rovněž splňovat nový požadavek na pohodlí zaměstnavatele, protože poplatnice neměla k dispozici kancelář zaměstnavatele v době, kdy potřebovala zpracovávat výkazy.

Zaměstnanci, kteří pracují na dálku nebo jejichž zaměstnavatelé vyžadují, aby používali internet v době mimo špičku, kdy k němu mohou mít efektivnější přístup, by rovněž mohli získat odpočet pro home office. To by přicházelo v úvahu zejména tehdy, pokud by budova zaměstnavatele nebo počítačové vybavení byly mimo běžnou pracovní dobu nepřístupné. Vzhledem k tomu, že neexistují žádné případy, které by bylo možné uvést jako precedent, měli by daňoví poradci pečlivě zkoumat konkrétní okolnosti použité na podporu tvrzení, že home office existuje pro pohodlí zaměstnavatele. Rovněž by bylo užitečné, kdyby zaměstnavatel měl písemné zásady vysvětlující tuto praxi. A konečně, zaměstnanci si mohou odečíst náklady na počítačové vybavení jako podnikatelský výdaj, aniž by se na ně vztahovala dříve popsaná pravidla o vyjmenovaném majetku, pokud domácí kancelář zaměstnance splňuje podmínky hlavního místa podnikání pro pohodlí zaměstnavatele.

Zaměstnanci, kteří pracují doma, ale nemohou uplatnit odpočet na domácí kancelář, by měli zvážit možnost požádat zaměstnavatele o náhradu nákladů. Mnoho společností v současné době zaměstnancům tyto výdaje proplácí nebo nabízí pobídky, které zaměstnance motivují k práci z domova. Pokud má zaměstnavatel zúčtovatelný plán, částky proplacené zaměstnanci se nezahrnují do příjmů, protože pouze kompenzují související výdaje. V každém případě musí zaměstnanci všechny výdaje řádně doložit.

ROZŠÍŘENÁ DEFINICE, ROZŠÍŘENÉ ODPOČTY
Přestože jsou nová pravidla pro home office obecně výhodnější, neměli by je CPA a jejich klienti brát na lehkou váhu. Odečítání výdajů na domácí kancelář stále zvyšuje pravděpodobnost kontroly ze strany finančního úřadu. Pravidla navíc zůstávají poměrně náročná a složitá, což je jeden z důvodů, proč odpočet na domácí kancelář využívá jen asi 10 % z odhadovaných 14 milionů samostatně výdělečně činných daňových poplatníků na plný úvazek. Daňoví poplatníci také stále musí brát v úvahu nedaňové aspekty udržování domácí kanceláře, včetně územních omezení místních orgánů, možného vměšování rodinných příslušníků do jednání s klienty a omezení pojistného krytí majitelů domů.

Rozšířená definice hlavního místa podnikání obnoví v letošním roce odpočet home office pro tisíce daňových poplatníků, z nichž mnozí jsou drobní podnikatelé. A protože mnoho malých podniků splňuje novou definici hlavního místa podnikání, jejich majitelé si nyní budou moci odečíst náklady na cesty mezi domovem a kancelářemi klientů. Účetní znalci by měli své klienty na tyto změny neprodleně upozornit, aby si začali vést správnou evidenci. Ačkoli se nová pravidla zdají být jednodušší, o jejich uplatňování nakonec rozhodnou soudy. Lze očekávat, že pravidla pro odpočet výdajů na domácí kancelář budou v budoucnu ještě více kontrolována, protože tlak vyplývající z potřeby péče o děti, úspory energie a snižování znečištění způsobí, že ještě více daňových poplatníků bude pracovat z domova, ať už pro sebe nebo pro své zaměstnavatele.