SURPRIZĂ EXECUTORIALĂ

• DISPOZIȚIILE PRIVIND BURSA DE DOMICILIU din Legea privind scutirea de impozite din 1997 au intrat în vigoare la 1 ianuarie 1999. Aceste noi reguli ar trebui să permită unui număr mai mare de contribuabili să deducă cheltuielile de birou la domiciliu, deoarece legea extinde definiția locului principal de activitate. Livrarea declarației fiscale a unui client pentru 1998 este un moment excelent pentru a explica impactul acestor schimbări.
• IRC SECȚIUNEA 280A PERMITE contribuabililor să deducă cheltuielile de birou la domiciliu atunci când o anumită parte a locuinței este folosită exclusiv și în mod regulat ca sediu principal al afacerii contribuabililor. În 1993, Curtea Supremă a SUA a declarat că, pentru a fi considerat locul principal de afaceri al contribuabililor, un birou la domiciliu trebuie să îndeplinească testul importanței relative și al timpului. Acest test îngust în două părți a făcut ca mulți contribuabili să piardă deducerile pentru biroul de acasă.
• NOUA LEGE EXTINDE interpretarea îngustă a instanței prin adăugarea a două criterii suplimentare care ar trebui să permită unui număr mai mare de contribuabili să îndeplinească definiția de sediu principal al afacerii. Noile prevederi nu elimină vechile criterii, ci le extind pentru a include birourile de acasă utilizate pentru activități de administrare sau de management.
• UN OFICIU LA DOMICILIU VA FI CONSIDERAT SEDIUL PRINCIPAL AL UNUI IMPOZITANT în cazul în care contribuabilul îl folosește exclusiv și în mod regulat pentru activități administrative sau de gestionare a oricărei activități comerciale sau de afaceri și nu există o altă locație fixă în care contribuabilul desfășoară o parte substanțială a acestor activități.

GARY M. FLEISCHMAN, CPA, PhD, CMA, este Holland Assistant Professor of Taxation la University of Tennessee, Chattanooga. Adresa sa de e-mail este [email protected].
THOMAS H. PAYNE, PhD, este profesor asociat de finanțe și deține catedra de excelență în domeniul bancar Horace și Sara Dunagan la Universitatea din Tennessee, Martin. Adresa sa de e-mail este [email protected].

Începând din acest an, o scutire semnificativă este disponibilă pentru milioanele de contribuabili care desfășoară activități independente și angajați care folosesc o parte din locuința lor ca birou de afaceri. O nouă lege prevede un standard mai puțin arbitrar pentru deducerea biroului de acasă, ceea ce ar trebui să facă posibil ca mai mulți contribuabili să o ia. Deși cele mai multe dintre prevederile Taxpayer Relief Act of 1997 au intrat în vigoare în 1998, modificările aduse regulilor privind biroul de acasă nu au intrat în vigoare până la 1 ianuarie 1999. În timp ce rapoartele comisiilor din Congres și limbajul legislativ indică în mod clar că noua lege nu elimină în totalitate legislația anterioară restrictivă sau precedentul judiciar, vestea bună este că legea extinde definiția sediului principal de activitate și permite unui contribuabil care îndeplinește fie vechiul, fie noul standard să beneficieze de o deducere.

CPA care își consiliază clienții cu privire la eligibilitatea lor pentru deducerea pentru biroul de acasă în 1999 și în anii următori vor considera utilă revizuirea legislației din 1997 privind biroul de acasă și a prevederilor aferente din secțiunea 280A a IRC, precum și a hotărârilor judecătorești anterioare și a orientărilor de reglementare care vor rămâne relevante după 1 ianuarie 1999. În plus, experții contabili vor beneficia de exemple privind modul în care noile prevederi extind activitățile care califică un birou la domiciliu ca sediu principal de afaceri.

În timp ce contabilii încep să livreze clienților lor declarațiile fiscale completate pentru 1998, acesta este momentul ideal pentru a le explica noile reguli privind biroul de acasă. Clienții care anterior nu erau eligibili ar putea fi nevoiți să înceapă să țină evidența corespunzătoare a cheltuielilor, iar alți clienți ar putea fi eligibili pentru o deducere îmbunătățită care va implica responsabilități diferite în ceea ce privește ținerea evidenței.

CURBAREA ABUZURILOR
Principalele îndrumări privind deducerea pentru biroul de acasă provin din secțiunea 280A. Deoarece contribuabilii abuzează frecvent de această secțiune a codului, IRS continuă să examineze cu atenție astfel de deduceri. Orientările mai stricte din această secțiune a codului au fost introduse în 1976 pentru a limita astfel de abuzuri. Câțiva ani mai târziu au fost propuse reglementări alternative, dar nu au fost niciodată adoptate. În consecință, jurisprudența oferă cea mai mare parte a îndrumărilor privind deducerile pentru biroul de acasă, cu precizări ocazionale din hotărârile fiscale.

Secțiunea 280A(c)(1)(A) permite unui contribuabil să deducă cheltuielile pentru biroul de acasă atunci când o anumită parte a locuinței este folosită exclusiv și în mod regulat ca sediu principal al afacerii contribuabilului. Definiția a ceea ce constituie un loc principal de afaceri este esențială pentru a determina dacă un contribuabil poate solicita o deducere pentru cheltuielile de birou alocate legate de casă, cum ar fi utilitățile, reparațiile și amortizarea. Toți contribuabilii pot solicita dobânzile ipotecare pentru reședința personală și impozitele imobiliare ca deduceri detaliate, chiar dacă nu au birouri în casele lor.

În lipsa unei definiții codificate, în 1993, Curtea Supremă a SUA a interpretat în mod restrictiv definiția sediului principal al afacerii într-un caz de referință, Commissioner v. Soliman ( 71 AFTR 2d 93-463; 93-1 USTC Par 50014). Acest lucru a făcut ca mulți contribuabili să piardă deducerile pentru biroul de acasă care le fuseseră permise anterior. Din fericire, noua lege extinde, de fapt, interpretarea restrânsă a instanțelor, oferind criterii specifice suplimentare care vor permite unui număr mai mare de contribuabili să îndeplinească definiția sediului principal al întreprinderii.

CAZUL SOLIMAN
Soliman a implicat un anestezist liber-profesionist care a practicat în mai multe spitale diferite, dar niciunul dintre acestea nu i-a pus la dispoziție un birou. Dr. Soliman folosea o cameră din locuința sa două-trei ore pe zi exclusiv și în mod regulat pentru contabilitate, corespondență, citirea revistelor medicale și contactarea pacienților, a altor medici și a companiilor de asigurări. Soliman a dedus cheltuielile legate de biroul său de acasă, susținând că încăperea era locul său principal de activitate în conformitate cu secțiunea 280A(c)(1)(A).

Curtea Supremă a respins deducerile lui Soliman, motivând că biroul său de acasă nu era cu adevărat locul său principal de activitate. În această hotărâre, Curtea a îmbrățișat un test în două părți pentru a determina dacă un birou la domiciliu este într-adevăr locul principal de afaceri al unui contribuabil.

• Testul importanței relative ia în considerare importanța activităților desfășurate la fiecare loc de activitate. Activitățile sunt comparate pentru a determina care locație servește drept bază pentru cele mai importante funcții.
• Testul timpului ia în considerare timpul efectiv petrecut în locațiile de afaceri respective. Un contribuabil ar îndeplini acest test dacă și-ar petrece mai mult de jumătate din timp lucrând în biroul de acasă.

Tehnic, un contribuabil trebuie să îndeplinească ambele părți ale testului pentru a beneficia de o deducere. Cu toate acestea, din punct de vedere practic, deoarece instanțele acordă o pondere mai mare testului de importanță relativă, testul timpului este consecvent doar atunci când testul de importanță relativă nu este concludent.

Curtea a folosit acest test pentru a stabili că activitățile administrative și de management pe care Dr. Soliman le-a desfășurat la biroul său de acasă nu au fost nici pe departe la fel de importante ca funcțiile pe care le-a întreprins la spital, activități cum ar fi anestezia pacienților chirurgici și întâlnirile cu pacienții și medicii. Deoarece aceste proceduri și activități medicale constituiau esența afacerii lui Soliman și deoarece acestea nu se desfășurau la biroul său de acasă, Curtea a hotărât că biroul de acasă nu era locul principal al afacerii sale. În plus, Curtea a refuzat deducerile lui Soliman deoarece acesta nu a reușit să îndeplinească testul timpului, având în vedere că și-a petrecut majoritatea zilei de lucru la spital și nu la biroul său de acasă.

IMPACTUL LUI SOLIMAN ASUPRA MICILOR ÎNTREPRINDERI
Definiția restrictivă a instanței supreme privind locul principal de desfășurare a activității în cauza Soliman a făcut ca multe întreprinderi mici să își piardă deducerile pentru biroul de acasă. După cum ilustrează următorul exemplu, hotărârea a afectat în special vânzătorii și alte persoane care desfășoară activități independente.

Exemplu. Judy este o vânzătoare independentă pentru mai multe firme de tipărire. Ea nu are un birou permanent în care să își țină registrele sau să dea telefoane clienților, în afară de biroul pe care îl are la domiciliu. Cea mai mare parte a afacerii sale provine din contactul direct cu clienții săi. În conformitate cu Soliman , testul de importanță relativă dictează că cele mai importante activități pe care le desfășoară Judy se referă la vânzările care au loc în principal la sediile clienților săi. Astfel, biroul de acasă al lui Judy nu este considerat sediul principal al afacerii sale, ceea ce o face să piardă deducerea pentru biroul de acasă. Deoarece Judy își petrece cea mai mare parte a timpului pe drum, mergând de la o locație a clientului la alta, ea nu trece nici testul timpului.

Cheltuieli de transport. Eșecul testului privind locul principal al afacerii a făcut ca mulți contribuabili ca Judy să piardă mai mult decât deducerea pentru biroul de acasă. Costurile de transport ale lui Judy pentru deplasarea la și de la biroul său de acasă la birourile clienților ar fi fost deductibile dacă biroul de acasă s-ar fi calificat drept sediul principal al afacerii sale. Cu toate acestea, deplasarea între domiciliu și prima oprire de afaceri este tratată ca o deplasare nedeductibilă pentru contribuabilii care nu trec testul în două părți. Același lucru este valabil și pentru drumul spre casă de la ultima oprire de afaceri din seara.

Computerul de acasă. Clasificarea unui computer de uz casnic ca o cheltuială de afaceri este, în general, supusă normelor restrictive privind bunurile enumerate din secțiunea 280F. Aceste reguli conțin cerințe detaliate de păstrare a înregistrărilor pe care antreprenorii ocupați le consideră deosebit de supărătoare. Cu toate acestea, normele privind deducerea pentru biroul de acasă elimină statutul de proprietate înscrisă pe listă dacă contribuabilul utilizează calculatorul de acasă exclusiv într-un birou de acasă care corespunde definiției locului principal de activitate. Încă o dată, utilizarea comercială a unui birou la domiciliu care nu îndeplinește cele două criterii obligă contribuabilii precum Judy să se conformeze cerințelor greoaie privind proprietățile enumerate.

Mulți contabili și factori de decizie politică fiscală au considerat testul Soliman în două părți ca fiind împotriva întreprinderilor mici. La urma urmei, de ce ar trebui ca unei întreprinderi mari care închiriază birouri să i se permită o deducere pe care o întreprindere mică, care alocă timp și activități comerciale esențiale în mai multe locații, este împiedicată să o facă? De asemenea, definiția restrictivă a sediului principal al afacerii a fost considerată ca fiind antifamilială și risipitoare în ceea ce privește consumul de energie și alocarea resurselor. Legea nu a luat în considerare schimbările culturale și tehnologice care au permis întreprinderilor de la domiciliu să devină catalizatori pentru creșterea economică și crearea de locuri de muncă. Din fericire, factorii de decizie în domeniul fiscal au recunoscut că era nevoie de o schimbare fundamentală în ceea ce privește definiția sediului principal al întreprinderii și deductibilitatea aferentă a cheltuielilor întreprinderilor la domiciliu.

NOUA LEGE ACORDĂ PERMISE EXTINSE
Legea din 1997 a extins definiția sediului principal al afacerii pentru a permite birourilor de acasă să se califice pentru deduceri începând cu 1999 dacă

1. Contribuabilul folosește biroul de acasă pentru a desfășura activități administrative sau de gestionare a activității sale comerciale sau de afaceri. Este important de reținut că, în cazul în care biroul de acasă nu se poate califica drept sediu principal al afacerii în conformitate cu acest nou test al activităților administrative sau de gestionare, contribuabilii pot beneficia în continuare de deduceri prin calificarea în conformitate cu vechile teste de importanță relativă și de timp.
2. Comerțul sau afacerea nu are o altă locație fixă în care contribuabilul desfășoară activități administrative sau de conducere substanțiale. Cu toate acestea, așa cum arată exemplele care urmează, vestea bună pentru mulți contribuabili este că activitățile administrative sau de conducere nesustanțiale care se desfășoară în afara sediului social nu vor împiedica neapărat contribuabilul să ia o deducere.
3. Contribuabilul utilizează biroul de acasă exclusiv și în mod regulat pentru activitatea de afaceri.
4. Biroul de acasă există pentru confortul angajatorului, dacă contribuabilul este un angajat.

Cerințele 3 și 4 se reportează din vechea lege. Un contribuabil trebuie să îndeplinească aceste cerințe în orice moment, indiferent dacă utilizează noua lege sau vechiul test Soliman pentru a-și califica biroul de acasă ca sediu principal al afacerii.

EXEMPLE ȘI APLICAȚII
Comisia Camerei a oferit patru exemple pentru a clarifica definiția afacerii și standardul de deducere. Aceasta a spus că un contribuabil aflat în oricare dintre aceste situații va putea beneficia de o deducere pentru biroul de acasă începând din acest an.

Exemplul 1. Contribuabilii pot beneficia de o deducere pentru biroul de acasă dacă nu desfășoară activități administrative sau de management substanțiale într-o locație fixă, alta decât biroul de acasă, chiar și atunci când aceste activități (cum ar fi facturarea) sunt efectuate de alte persoane în alte locații. Orice activități administrative sau de conducere nesemnificative pot fi desfășurate în alte locații fixe decât biroul de domiciliu. Prin urmare, Judy poate subcontracta facturarea clienților fără să piardă deducerea.

Exemplul 2. Contribuabilii care desfășoară activități administrative și de management în locuri care nu sunt locații fixe ale afacerii (cum ar fi mașini sau camere de hotel), în plus față de desfășurarea activităților într-un birou de domiciliu, pot obține în continuare deducerea. Aceasta înseamnă că Judy nu trebuie să presteze toate serviciile administrative și de conducere la domiciliu pentru a se califica pentru o deducere.

Exemplul 3. Contribuabilii care desfășoară o cantitate nesemnificativă de activități administrative și de gestionare într-un loc fix, altul decât biroul de acasă (ocazional, efectuând ocazional o cantitate minimă de documente într-un alt loc fix) pot totuși să obțină deducerea. Această stipulație recunoaște faptul că, din punct de vedere practic, oamenii de afaceri efectuează adesea un volum minim de documente în alte locații. De exemplu, un medic poate efectua o cantitate limitată de documente la un spital sau la o clinică, sau Judy poate redacta o comandă la biroul unui client.

Exemplul 4. Contribuabilii care desfășoară activități comerciale substanțiale neadministrative sau de non-management în locații fixe, altele decât birourile lor de domiciliu, nu vor fi împiedicați să beneficieze de deducere. De exemplu, întâlnirile cu clienții, clienții sau pacienții într-un alt loc fix nu vor mai împiedica deducerea.

Exemplul 4 se referă direct la abrogarea efectivă a lui Soliman ca fiind singura definiție a sediului principal de activitate. Astfel, un birou la domiciliu va fi considerat sediul principal al afacerii dacă contribuabilul îl folosește pentru activități administrative sau de gestionare a oricărei activități comerciale sau de afaceri și dacă nu există o altă locație fixă în care contribuabilul desfășoară o parte substanțială a acestor activități. Acest lucru ignoră importanța altor activități neadministrative și de gestionare pe care contribuabilul le poate desfășura în afara sediului principal. Prin urmare, exemplul 4 clarifică faptul că Dr. Soliman, Judy sau orice consultant, medic, vânzător sau zugrav, de exemplu, care îndeplinește noua definiție poate beneficia de o deducere pentru biroul de acasă începând din acest an.

În conformitate cu noua lege, Dr. Soliman s-ar încadra în definiția revizuită în 1999, deoarece el desfășoară activități administrative și de management în biroul său de acasă și nu are un alt loc fix în care să facă acest lucru. Faptul că și-a petrecut cea mai mare parte a timpului și a desfășurat cele mai importante activități de afaceri departe de biroul de acasă nu l-ar mai împiedica să-și deducă cheltuielile aferente biroului de acasă. Din păcate pentru Dr. Soliman, aceste modificări nu sunt retroactive.

Vestea proastă. În conformitate cu secțiunea 280A(c)(1) din noile norme, dacă contribuabilul este un angajat, toate cerințele de mai sus trebuie să fie îndeplinite, iar utilizarea comercială a locuinței trebuie să fie pentru confortul angajatorului. Contabilii publici trebuie să ia în considerare faptele și circumstanțele specifice atunci când iau această decizie pentru clienții lor. Publicația IRS 587, Business Use of Your Home , spune că utilizarea locuinței de către un angajat care este doar adecvată și utilă pentru angajator nu este suficientă pentru a îndeplini testul de conveniență. În mod similar, utilizarea locuinței pentru comoditatea angajatului sau pentru că angajatul poate face mai multă treabă acasă, de asemenea, nu este suficientă.

Vânzarea ulterioară a locuinței
Se aplică reguli speciale la vânzarea unei locuințe care conține un birou la domiciliu. Deducerile pentru deprecierea biroului de acasă au un impact direct asupra consecințelor fiscale finale. Partea din locuință declarată ca birou la domiciliu nu este considerată parte a reședinței principale, ci, în schimb, este considerată proprietate de afaceri. În cazul în care reședința este vândută ulterior cu un câștig, o parte din câștig trebuie alocată biroului de acasă. Partea comercială a câștigului va fi probabil relativ mai mare din cauza deducerilor pentru deprecierea biroului de acasă. Problema alocării câștigului este deosebit de importantă acum că noua lege prevede o excludere de 250.000 de dolari a câștigului (500.000 de dolari dacă sunt căsătoriți și depun o declarație comună) în legătură cu partea personală (neprofesională) a reședinței. Din nefericire, noile reguli de excludere a câștigului nu se aplică la partea comercială a câștigului asociat biroului de acasă, astfel încât contribuabilii pot fi surprinși de o obligație fiscală.

Chiar dacă biroul de acasă este transformat din nou în uz personal înainte de anul vânzării, secțiunea 121(d)(6) din IRC spune că excluderea câștigului tot nu se aplică. Acest lucru determină recunoașterea câștigului în măsura oricărei amortizări admisibile cu privire la biroul de acasă după 6 mai 1997. Pierderile din vânzarea unei locuințe nu sunt, în general, deductibile. Cu toate acestea, partea de pierdere asociată cu biroul de acasă va fi deductibilă ca pierdere comercială obișnuită. Încă o dată, amortizarea reduce baza ajustată a biroului de acasă, limitând deducerea contribuabilului.

1999 SUGESTII DE PLANIFICARE FISCALĂ
Noile reguli privind biroul de acasă au intrat în vigoare la 1 ianuarie. Ideile de planificare fiscală descrise aici pot ajuta contabilii să își consilieze clienții cu privire la potențialele deduceri pentru biroul de acasă.

Începând din acest an, contribuabilii care se încadrează în definiția extinsă a sediului principal al afacerii vor putea să deducă kilometrajul între birourile de acasă și cele ale clienților. În plus, contribuabilii care utilizează computere exclusiv în biroul de acasă nu mai sunt supuși regulilor privind bunurile enumerate în secțiunea 280F. Cu toate acestea, este în continuare important ca contribuabilii să țină o evidență adecvată pentru a documenta utilizarea obișnuită și exclusivă a biroului de acasă. Contribuabilii ar trebui să țină un jurnal zilnic al întâlnirilor cu clienții sau clienții la biroul de acasă. De asemenea, aceștia ar trebui să facă înregistrări video sau fotografii pentru a demonstra că nu există obiecte personale în acea parte a locuinței. Contribuabilii ar trebui să documenteze cheltuielile de birou cu cecuri anulate și chitanțe. De asemenea, ei trebuie să se asigure că în biroul de acasă nu au loc activități personale sau de familie.

CPA ar trebui să fie conștienți de faptul că noua lege extinde, dar nu înlătură testul Soliman în două părți pentru determinarea sediului principal al afacerii. Noua lege prevede că un birou la domiciliu utilizat pentru activități administrative și de management va fi, de asemenea, calificat drept sediu principal de afaceri dacă sunt îndeplinite cerințele specificate anterior. Pentru o organigramă privind îndeplinirea noilor cerințe de deducere a biroului de acasă, consultați anexa.

Un angajat care are la dispoziție o locație fixă, alta decât biroul de domiciliu, se poate aștepta la o contestație din partea IRS atunci când afirmă că desfășoară activități de birou la domiciliu pentru confortul angajatorului. Cu toate acestea, contribuabilul din cauza Mulne (TCM 1996-320) a reușit să obțină o deducere pentru birou la domiciliu deoarece angajatorul său i-a cerut să pregătească rapoarte după orele de lucru. Din motive de securitate, clădirea de birouri din centrul orașului Los Angeles a fost închisă în timpul orelor de noapte în care trebuia să lucreze. Aceste circumstanțe ar putea, de asemenea, să îndeplinească noua cerință de comoditate a angajatorului, deoarece contribuabilul nu avea la dispoziție un birou al angajatorului în momentele în care trebuia să întocmească rapoartele.

Angajații care fac telemuncă sau ai căror angajatori le cer să folosească internetul în afara orelor de vârf, când acesta poate fi accesat mai eficient, ar putea, de asemenea, să obțină o deducere pentru biroul de acasă. Acest lucru ar fi deosebit de plauzibil în cazul în care clădirea angajatorilor sau echipamentul informatic este inaccesibil în afara orelor obișnuite de lucru. În absența unor cazuri care să poată fi citate ca precedent, contabilii ar trebui să examineze cu atenție circumstanțele specifice folosite pentru a susține afirmația că biroul de acasă există pentru confortul angajatorului. De asemenea, ar fi util ca angajatorul să aibă o politică scrisă care să explice această practică. În cele din urmă, angajații pot deduce costul echipamentului informatic ca o cheltuială de afaceri, fără a fi supuși regulilor privind bunurile enumerate descrise anterior, atâta timp cât biroul de acasă al angajatului se califică drept sediu principal al afacerii pentru confortul angajatorului.

Angajații care lucrează la domiciliu, dar nu pot solicita o deducere pentru biroul de acasă, ar trebui să ia în considerare posibilitatea de a solicita rambursarea de la angajatorii lor. Multe companii rambursează acum angajații pentru astfel de cheltuieli sau oferă stimulente pentru a-i încuraja pe angajați să lucreze la domiciliu. În cazul în care un angajator are un plan responsabil, sumele rambursate angajatului nu sunt incluse în venit, deoarece acestea nu fac decât să compenseze cheltuielile aferente. În orice caz, angajații trebuie să justifice în mod corespunzător toate cheltuielile.

DEFINIȚIE EXTINSĂ, DEDUCERI EXTINSE
Deși noile reguli privind biroul la domiciliu sunt, în general, mai benefice, contabilii și clienții lor nu trebuie să le ia cu ușurință. Deducerea cheltuielilor pentru biroul de acasă va crește în continuare probabilitatea unui audit IRS. Mai mult, regulile rămân destul de exigente și complexe, acesta fiind unul dintre motivele pentru care doar aproximativ 10% din cei aproximativ 14 milioane de contribuabili care desfășoară activități independente cu normă întreagă iau o deducere pentru biroul de acasă. De asemenea, contribuabilii trebuie să ia în continuare în considerare considerente neimpozabile în cazul menținerii unui birou la domiciliu, inclusiv restricțiile de zonare ale administrației locale, posibila intruziune a membrilor familiei în întâlnirile cu clienții și limitările privind acoperirea asigurării proprietarilor de locuințe.

Definiția extinsă a sediului principal al afacerii va restabili deducerea biroului de acasă pentru mii de contribuabili în acest an, mulți dintre ei proprietari de mici afaceri. Și pentru că multe întreprinderi mici se încadrează în noua definiție a sediului principal al afacerii, proprietarii acestora vor putea acum să deducă costurile de deplasare între domiciliu și birourile clienților. Contabilii publici ar trebui să își avertizeze imediat clienții cu privire la aceste schimbări, astfel încât aceștia să înceapă să țină evidența corespunzătoare. Deși noile reguli par mai simple, instanțele de judecată sunt cele care vor decide în cele din urmă cum vor fi aplicate. Este de așteptat ca regulile de deducere a cheltuielilor de birou la domiciliu să fie supuse unei examinări și mai amănunțite în viitor, pe măsură ce presiunea exercitată de nevoia de îngrijire a copiilor, de conservare a energiei și de reducere a poluării determină tot mai mulți contribuabili să lucreze de acasă, fie pentru ei înșiși, fie pentru angajatorii lor.